Po wtóre, okazać się może, że wskazane wyżej ogólne wytyczne nie sprawdzają się w naszej sytuacji. Jeżeli wyniki finansowe za grudzień wskazują, że w marcu, przy okazji składania rozliczenia rocznego, staniemy przed koniecznością dopłacenia podatku, warto pomyśleć o minioptymalizacji, polegającej na podatkowym "wyczyszczeniu" naszego bilansu. Szczególną uwagę należy w tym miejscu zwrócić na te aktywa ujęte w naszym bilansie, których wartość księgowa jest istotnie niższa od podatkowej. W pierwszej kolejności można więc pomyśleć o zbyciu przeterminowanych należności. Oprócz efektu czysto pieniężnego w postaci poprawy przepływów finansowych taka operacja pozwoli nam na rozpoznanie straty podatkowej, której nie moglibyśmy rozpoznać, gdybyśmy "trzymali" należności w naszym bilansie.

Podobne rozwiązanie można zastosować do zapasów, które ze względu na długi okres przechowywania utraciły znaczącą część swojej wartości. Warto również zatrzymać się przez chwilę przy środkach trwałych. Jeżeli posiadamy takie, które nie są przez nas wykorzystywane, rozwiązaniem godnym rozważenia wydaje się - oprócz sprzedaży - postawienie ich w stan likwidacji, pozwalające w większości przypadków na zaliczenie niezamortyzowanej części do kosztów podatkowych.

Rok 2007 jest ostatnim momentem na rozliczenie przez nas straty podatkowej poniesionej w 2002 r. Jeżeli dochody wypracowane w 2007 r. są niewystarczające dla jej wykorzystania, można rozważyć przeprowadzenie operacji wychodzącej naprzeciw temu problemowi.

Jedną z bardziej popularnych technik nakierowanych na "odświeżanie" strat jest tzw. sale and lease back (czyli transakcja polegająca na zbyciu aktywa o dużej wartości, np. nieruchomości, i wzięcia go w tzw. leasing zwrotny). Alternatywą dla sale and lease back jest przeprowadzenie wewnątrz grupy kapitałowej transakcji, z której tytułu podmiot mający stratę do rozliczenia wygeneruje dodatkowy, podlegający opodatkowaniu dochód. Ponieważ przywołane przypadki mieszczą się już w katalogu działań określanych mianem planowania podatkowego, to ich wdrożenie powinno być każdorazowo poprzedzone staranną analizą, należy też pamiętać o obowiązku przestrze-gania odpowiednich przepisów o cenach transferowych.

Nie sposób nie wspomnieć tym miejscu o wchodzącej w życie od 1 stycznia 2008 r. obniżce składek rentowych o 4 punkty procentowe. Oszczędnościami z tytułu obniżki pracodawcy i pracownicy podzielą się po połowie. W związku z konstrukcją odpowiednich przepisów w przedsiębiorstwach, w których wynagrodzenia są jedną z podatkowych pozycji kosztowych, można rozważyć przesunięcie ich wypłaty z ostatnich dni grudnia na pierwsze dni stycznia. Ponieważ o wysokości stosowanej stawki decyduje moment postawienia wynagrodzenia do dyspozycji pracownika, takie rozwiązanie - choć jednorazowe - może pozwolić na zauważalne oszczędności tak po stronie pracowników, jak też (a może przede wszystkim) pracodawcy.

Co ciekawego czeka nas w następnym roku? Rok 2008 będzie również z pewnością okresem, w którym będziemy ciągle oswajać się z nowym, wprowadzonym od lipca 2007 r., systemem interpretacji podatkowych. Pewnie w miarę upływu czasu jego popularność mierzona liczbą składanych przez podatników zapytań będzie rosła. Wbrew większości opinii na płaszczyźnie czysto proceduralnej nowy system zdaje się być lepszy od poprzedniego i - mimo jego bardzo małej popularności - należy dać mu szansę.

Nie można zapominać, że pewne zmiany szykuje dla nas również ustawodawca unijny. Rok 2008 jest planowanym rokiem zakończenia przez Komisję Europejską prac nad tzw. wspólną ujednoliconą podstawą opodatkowania (Common Consolidated Corporate Tax Base). Jeżeli nowe przepisy wejdą w życie, to podmioty i grupy kapitałowe prowadzące działalność gospodarczą w więcej niż jednym kraju UE będą mogły dokonać wyboru i zdecydować, czy chcą rozliczać podatek dochodowy na dotychczasowych zasadach, czy też wyliczać "łączną" podstawę opodatkowania, ustalaną według ujednoliconych europejskich reguł.

Ewentualne wejście w życie nowych regulacji oznaczać będzie bardzo duży krok w harmonizacji podatków bezpośrednich. Powinno też doprowadzić do zdecydowanie większej porównywalności rzeczywistych obciążeń podatkowych nakładanych przez różne kraje, a także zdecydowanie ułatwić rozliczanie podatków przedsiębiorcom prowadzącym działalność w wielu krajach unijnych.

Autor jest partnerem w Dziale Doradztwa Podatkowego Accreo Taxand.